Contabilidade gerencial estratégica: o uso da contabilidade gerencial como suporte ao processo de gestão estratégica

AutorWalmir da Fonseca Veiga
CargoMestre em Contabilidade e Controladoria pela UNOPAR. Docente da Universidade Estadual de Londrina (UEL) e da Universidade Norte do Paraná (UNOPAR). Endereço para correspondência: Rua Aurélio Buarque de Holanda, 685 - Cj. Parigot de Souza 3 - Fone 0xx43 3488617 CEP 86081-070 Londrina, Paraná
Páginas99-118

    Artigo produzido a partir da dissertação de mestrado defendida junto ao programa de pós-gradução stricto sensu em Contabilidade e Controladoria, da Universidade Norte do Paraná (UNOPAR).

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Introdução

Nos últimos tempos, o mundo tem passado por constantes mudanças, sejam elas culturais ou mesmo tecnológicas, e é na área do conhecimento humano que as transformações são de maior impacto, pois o homem cada vez mais vence barreiras que antes eram intransponíveis. Todas essas mudanças atingem diretamente as organizações e também seus integrantes que precisam estar preparados para reações de respostas rápidas de retorno ao mercado, para não serem ultrapassadas por outras organizações.

Para estar preparada em relação a estas mudanças, bem como alcançar seus objetivos1 , a empresa deverá ter inserido em sua organização o processo de Gestão Estratégica, cuja primeira etapa é a elaboração do planejamento estratégico. Mas antes de darem início ao processo de formulação de estratégias, os administradores precisam analisar a situação de suas organizações no contexto de um ambiente volátil e competitivo, como o atual.

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Que instrumentos a empresa utilizará para poder fazer um exame ambiental de todos os aspectos que podem influenciar a sua gestão, uma análise da concorrência, do perfil característico de seus clientes e fornecedores, bem como olhar para o futuro? Se a empresa não olhar para o futuro, ela não terá futuro.

A Contabilidade é um dos instrumentos que auxiliam no processo de tomada de decisão, no entanto, o problema principal é sua falta de informações para fins estratégicos.

Assim, objetivamos com este trabalho verificar como os autores estão tratando o relacionamento da Contabilidade Gerencial com o Planejamento Estratégico e com a Gestão Estratégica, para onde estão caminhando as pesquisas e em que estágio se encontram, buscando um melhor entendimento da ligação existente entre eles. O trabalho é de caráter predominantemente teórico, valendo-se da pesquisa bibliográfica, e o seu principal objetivo é expor o resultado da análise bibliográfica sobre os conceitos de gestão estratégica, com ênfase em Contabilidade Gerencial Estratégica, visando reunir, analisar e discutir as informações publicadas sobre o tema até o momento de elaboração deste trabalho, a fim de fundamentá-lo teoricamente em bases sólidas, destacando as citações da literatura correspondente.

Através da presente artigo, espera-se proporcionar uma contribuição para um melhor entendimento do papel da Contabilidade Gerencial Estratégica no processo de Gestão de uma empresa, auxiliando também no aprimoramento de novos conceitos sobre os termos aqui abordados, principalmente no que tange à participação da Contabilidade nos aspectos estratégicos da gestão de uma organização.

Da Contabilidade Gerencial à Contabilidade Gerencial Estratégica

Por que o uso da Contabilidade Gerencial Estratégica se já se tem a Contabilidade Gerencial ? Johnson e Kaplan (1993, p. 65) reforçam esta nova tendência de geração de informações quando afirmam:

Os sistemas de contabilidade gerencial das empresas são inadequados para a realidade atual. Nesta era de rápida mudança tecnológica, de vigorosa competição global e doméstica e uma enorme expansão da capacidade de processamento das informações, os sistemas de contabilidade gerencial estão deixando de fornecer informações úteis, oportunas para as atividades de controle de processos, avaliação dos custo dos produtos e avaliação de desempenho dos gerentes.

Por que abordar a Contabilidade Gerencial Estratégica ? Shank e Govindarajan (1997, p. 4) comentam que apesar de haver uma literatura extensa e em rápida expansão sobre o conceito de gestão estratégica de custos: "[...] as idéias refletidas no conceito receberam até hoje uma atenção insuficiente nos mais destacados periódicos de pesquisa em contabilidade, nos principais livros didáticos ou no conteúdo dos currículos de graduação e de pósgraduação."

Kaplan apud Crepaldi (1998, p. 21), em meados de 80, já citava que as informações gerenciais contábeis fornecidas, não são relevantes para os atuais termos de concorrência: [...] as informações gerenciais contábeis, movidas pelos procedimentos e pelo ciclo do sistema de relatórios financeiros da organização, são demasiado tardias, agregadas e distorcidas para terem relevância para as decisões de planejamento e controle dos gerentes.

Críticos, como Bromwich e Winson apud Dixon (1998, p. 273), discutiram fervorosamente, tentando convencer os contadores gerenciais de que eles precisavam adotar uma perspectiva mais estratégica, informando dados relativos à competição de mercado.

Um dos primeiros defensores da Contabilidade Gerencial Estratégica, Simmonds apud Dixon (1998, p. 273) foi quem sugeriu que a habilidade do contador deveria ser usada junto com a análise de informações interna e com a apresentação de dados pertinentes aos competidores.

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Segundo Stainer (1997, p. 65), "A procura por Contabilidade Gerencial Estratégica aumentou nos últimos anos com o desenvolvimento de negócios de planejamento de longo prazo. Então, um dos grandes desafios para os contadores gerenciais é serem extrovertidos."

O que o autor quer afirmar é que, no passado, a aproximação dos contadores foi muito introspectiva e estes dedicaram nenhuma ou pouca atenção para informações estratégicas obtidas do ambiente externo que poderiam ser usadas para medir os prováveis competidores da organização.

Todos os autores aqui citados reforçam a importância de a Contabilidade Gerencial também se voltar para os aspectos estratégicos, pois a carência de informações deste cunho é muito grande e, com certeza, o Contador no exercício de suas funções é totalmente apto a atender a estes anseios, bastando para tanto incorporar os conceitos tratados nesta dissertação no exercício de suas atividades.

Riccio (1989, p. 164), ao contribuir com o estudo da Contabilidade como sistema de informação, afirma que "O Sistema de Informação Contábil deve ser desenvolvido dentro do conceito de sistema amplo, isto é, 'voltado à empresa', ao contrário do conceito de 'Sistema particular da Área Contábil'".

O autor reforça o pensamento de que os líderes do Sistema (Contadores e Administradores), devem estar conscientes das mudanças culturais que devem acompanhar a passagem do Sistema de Informação Contábil para um novo patamar dentro da estrutura de sistemas de informação da empresa.

Goldenberg (1994, p. 161-163) trouxe uma contribuição sobre como é a participação atual e qual é o potencial de participação do controller no processo de planejamento estratégico da empresa, utilizando-se para isto o conceito de contabilidade estratégica que, segundo a autora: "[...] procura prover e analisar os dados contábeis que dizem respeito à estratégia da empresa."

Rocha (1999) propõe um modelo conceitual de sistema de informação, com o objetivo de gerar informações que dêem adequado suporte ao processo de gestão estratégica. O sistema proposto, denominado "Sistema de Informações de Gestão Estratégica", sem dúvida alguma avança um passo em direção à aplicação prática do conceito de Contabilidade Gerencial Estratégica. Este modelo conceitual servirá de base para a operacionalização dos modelos de relatórios propostos neste artigo.

A Contabilidade e a Gestão Estratégica

Gestão estratégica é uma parte da gestão global das organizações que se preocupa em acompanhar as ações das entidades de seu ambiente próximo - tais como concorrentes, fornecedores, clientes e consumidores - para conceber e implementar estratégias que lhes permitam manter-se à frente dos competidores.

Cerqueira Neto (1993, p. 18) define Gestão Estratégica como "[...] o processo de buscar a compatibilização da empresa com seu meio ambiente externo, através de atividades de planejamento, implementação e controle, consideradas as variáveis técnicas, econômicas, informacionais, sociais, psicológicas e políticas." Esta definição está mais voltada à visão das adaptações que uma empresa deve efetuar para estar em sintonia com o meio ambiente externo, mas o autor não menciona a importância das ações que devem ser tomadas para mantê-la em uma situação favorável estrategicamente.

Rocha (1999, p. 46), de uma forma mais abrangente, define Gestão Estratégia como: "o processo de tomada de decisões e a implementação de ações que visa a conceber, desenvolver, implementar e sustentar estratégias que garantam vantagens competitivas a uma organização."

Pelas considerações dos autores aqui citados, foi possível verificar que a essência da Gestão Estratégica é, portanto, a preocupação constante com a obtenção de vantagem competitiva sobre os concorrentes, concentrando-se nas ações organizacionais voltadas à geração de resultados estratégicos.

Shank e Govindarajan (1997, p. 5) ressaltam a importância da contabilidade na estratégia empresarial ao afirmarem: "[...] a contabilidade existe na administração principalmente para facilitar o desenvolvimento e a implementação da estratégia empresarial."

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Sobre essa visão, os autores comentam que a administração de empresas é um processo cíclico contínuo de:

1) formular estratégias;

2) comunicar estas estratégias por toda a organização;

3) desenvolver e por em prática táticas para implementar as estratégias, e

4) desenvolver e implementar controles para monitorar as etapas da implementação e depois o sucesso no alcance das metas estratégicas.

Ao demonstrar esse processo cíclico, os autores comentam que a informação contábil desempenha um papel em cada um dos estágios...

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